มาตรา 78 แห่งประมวลรัษฎากร

วันที่เอกสาร

17 ตุลาคม 2545

เลขที่หนังสือ

กค 0706/พ./9218

ข้อกฎหมาย

มาตรา 77/1(11), มาตรา 78/2(1), มาตรา 82, มาตรา 82/14, มาตรา 83/8

ข้อหารือ

บริษัทฯ ประกอบกิจการ ให้เช่าเครื่องจักร ขนส่งและขนถ่ายสินค้าทางทะเล ดำเนินพิธีการ
ศุลกากรที่เกี่ยวเนื่องกับงานบริการที่บริษัทฯ เป็นผู้ดำเนินการให้ บริษัทฯ ได้รับส่งเสริมการลงทุนใน
กิจการขนถ่ายสินค้าสำหรับเรือเดินทะเล ตามบัตรส่งเสริมการลงทุนลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2540 และ
ลงวันที่ 2 สิงหาคม 2543 เนื่องจากในช่วงเดือนเมษายน 2542 ถึงเดือนมิถุนายน 2543 บริษัทฯ ได้
นำเข้าเครื่องจักรและอะไหล่ตามบัตรส่งเสริมการลงทุน โดยบริษัทฯ ได้ดำเนินพิธีการศุลกากร และทำ
เรื่องขอสงวนสิทธิไว้โดยชำระภาษีอากรขาเข้าและภาษีมูลค่าเพิ่มไปก่อน เพื่อจะ ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มใน
ภายหลังเมื่อบริษัทฯ ได้รับหนังสืออนุมัติให้ยกเว้นอากรจากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน ซึ่งต่อมา
บริษัทฯ ได้รับหนังสือดังกล่าวจากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน บริษัทฯ จึงได้รับคืนอากรขาเข้าจาก
กรมศุลกากร บริษัทฯ จึงขอทราบว่า
1. บริษัทฯ มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่บริษัทฯ ได้ชำระไปตอนนำเข้าเครื่องจักร ดังกล่าว
จากกรมสรรพากรได้หรือไม่
2. หากบริษัทฯ มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จะต้องดำเนินการอย่างไรในการขอคืน
และต้องใช้หลักฐานอะไร

แนววินิจฉัย

กรณีบริษัทฯ นำเข้าเครื่องจักรและอะไหล่จากต่างประเทศ บริษัทฯ เป็นผู้นำเข้าตามมาตรา
77/1(11) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้นำเข้าจึงมีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82 แห่ง
ประมวลรัษฎากร และความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 78/2(1) และมาตรา
82/14 แห่งประมวลรัษฎากร ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการนำเข้าเครื่องจักรดังกล่าว บริษัทฯ ต้อง
ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มต่อเจ้าพนักงานศุลกากร พร้อมกับการชำระอากรขาเข้าตามกฎหมาย ว่าด้วยศุลกากร
ตามมาตรา 83/8 วรรคแรก แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้ว
ใบเสร็จรับเงินที่กรมศุลกากรออกให้ในการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ให้ถือเป็นใบกำกับภาษี ตามมาตรา
86/14 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีนั้นมาหักจากภาษีขายใน
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ทั้งนี้ภาษีซื้อดังกล่าวจะต้อง
ไม่เป็นภาษีซื้อต้องห้ามตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร

กรมสรรพากรแก้ไขล่าสุด

22 พฤษภาคม 2563

    �ҵ�� 77/1 ���Ǵ��� ������ͤ������ʴ������������ҧ���
    (1) " �ؤ�� " ���¤������ �ؤ�Ÿ����� ��кؤ�ŷ������ԵԺؤ�� ���͹ԵԺؤ��
    (2) " �ؤ�Ÿ����� " ���¤�������֧ �ͧ�ô�
    (3) " ��кؤ�ŷ������ԵԺؤ�� " ���¤������ ��ҧ�����ǹ���ѭ �ͧ�ع ������ŹԸԷ������ԵԺؤ�� ���������¤�������֧˹��§ҹ ���͡Ԩ��âͧ�͡������з��ºؤ�Ÿ����ҵ�����ͧ�������ѹ����ԵԺؤ��
    (4) " �ԵԺؤ�� " ���¤������ ����ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�ŵ���ҵ�� 39 ͧ���âͧ�Ѱ��ŵ���ҵ�� 2 �ˡó� ���ͧ�����蹷�衮���¡�˹�����繹ԵԺؤ��
    (5) " ����Сͺ��� " ���¤������ �ؤ�ū�觢���Թ�����������ԡ��㹷ҧ��áԨ�����ԪҪվ �����ҡ�á�зӴѧ����Ǩ����Ѻ����ª�� �������Ѻ��ҵͺ᷹������� ��������Ҩ��騴����¹������Ť�����������������
    (6) " ����Сͺ��è�����¹ " ���¤������ ����Сͺ��÷���騴����¹������Ť����������ҵ�� 85 �����ҵ�� 85/1 ���ͷ���騴����¹������Ť���������Ǥ��ǵ���ҵ�� 85/3
    (7) " ���᷹ "���¤�������֧�ؤ�ū�觷��ѭ��������˹�ҷ���Ѻ�Դ�ͺ㹡�����ѡ���Թ��� ���١��� ���ͷӡ���� �ѹ����ǡѺ��û�Сͺ�Ԩ�����Ҫ�ҳҨѡ�᷹����Сͺ��÷������͡�Ҫ�ҳҨѡ�
    (8) " ��� " ���¤������ ��˹��� ���� �͹�Թ��� �����Ҩ��ջ���ª�����ͤ�ҵͺ᷹������� ���������¤�������֧

( �٤��ԹԨ��¢ͧ��С�������ԹԨ��������ҡ� ��� 36/2540 )
( �٤���觡����þҡ÷�� �.48/2537 )
( �٤���觡����þҡ÷�� �.57/2538 )
( �٤���觡����þҡ÷�� �.90/2542 )
( �٤���觡����þҡ÷�� �.107/2544 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.118/2545 )

    (�) �ѭ�������ҫ����Թ��� �ѭ�ҫ��͢�¼�͹���з������Է�����Թ����ѧ����͹��ѧ����������������ͺ�Թ��������������� �����ѭ�ҨТ���Թ��ҷ����仵����ѡࡳ�� ������͹䢷��͸Ժ�ա�˹���͹��ѵ��Ѱ�����     
    (�) ���ͺ�Թ��������᷹���͢��
    (�) ���Թ����͡�͡�Ҫ�ҳҨѡ�
    (�) ���Թ�����������һ�С���� ������ù��Թ���������͡�û�Сͺ�Ԩ��âͧ���ͧ �µç�����ѡࡳ�� �Ըա�� ������͹䢷��͸Ժ�ա�˹�

( �٤���觡����þҡ÷�� �.47/2537 )
( �ٻ�С��͸Ժ�ա����þҡ� ����ǡѺ������Ť������ (��Ѻ��� 1) )

    (�) ���Թ��ҢҴ�ҡ��§ҹ�Թ�������ѵ�شԺ����ҵ�� 87 (3) �����ҵ�� 87 ��ä�ͧ
    (�) ���Թ��Ҥ������������ͷ�Ѿ���Թ������Сͺ��� �����㹡�û�Сͺ�Ԩ��� � �ѹ��ԡ��Сͺ�Ԩ��� ���������֧�Թ��Ҥ������ ������ͷ�Ѿ���Թ�ѧ����Ǣͧ����Сͺ��ë����Ǻ��ҡѹ �������͹�Ԩ��÷����������ѹ ��駹�� ����Сͺ��������ѹ��Ǻ��ҡѹ ���ͼ���Ѻ�͹�Ԩ��õ�ͧ����㹺ѧ�Ѻ����ͧ����������Ť����������ҵ�� 82/3
   (�) �ó���蹵������˹�㹡���з�ǧ

( �١���з�ǧ ��Ѻ��� 188 (�.�. 2534) )

    (9) " �Թ��� " ���¤������ ��Ѿ���Թ������ٻ��ҧ���������ٻ��ҧ ����Ҩ���Ҥ���ж������������Ҩ���������͢�� ������ �������͡��� � ���������¤�������֧��觢ͧ�ء��Դ�������

( �٤���觡����þҡ÷�� �.90/2542 )
( �٤���觡����þҡ÷�� �.107/2544 )

    (10) " ��ԡ�� " ���¤������ ��á�з�� � �ѹ�Ҩ�һ���ª���ѹ����Ť�ҫ�������繡�â���Թ��� ���������¤�������֧������ԡ�âͧ���ͧ �����һ�С���� ���駹���������֧

( �٤��ԹԨ��¢ͧ��С�������ԹԨ��������ҡ� ��� 36/2540 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.39/2537 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.49/2537 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.53/2537 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.90/2542 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.106/2544 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.107/2544 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.115/2545 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.118/2545 )
( �٤���觡����þҡ� ��� �.120/2545 )

    (�) ������ԡ�����͡�ù��Թ������ ���ͻ�Сͺ�Ԩ��âͧ���ͧ�µç �����ѡࡳ�� �Ըա�� ������͹䢷��͸Ժ�ա�˹�

( �ٻ�С��͸Ժ�ա����þҡ� ����ǡѺ������Ť������ (��Ѻ��� 2) )

    (�) ��ù��Թ��һ���ª���¡�ýҡ��Ҥ�����ͫ��;ѹ��ѵ�������ѡ��Ѿ��
    (�) ��á�зӵ�����͸Ժ�ա�˹���͹��ѵ��Ѱ�����

    (11) " ������� " ���¤������ ����Сͺ������ͺؤ����蹫�觹����
    (12) " ����� " ���¤������ ���Թ����������Ҫ�ҳҨѡ� ���������¤�������֧��ù��Թ��ҷ���ͧ���������ҡâ���� ���ͷ�����Ѻ¡����ҡâ���ҵ����������Ҵ�����šҡ��͡�ҡࢵ��ʹ�ҡ��������������͡����

( ����Ҫ�ѭ�ѵ�������������������ɮҡ� (��Ѻ��� 35) �.�. 2544 )

    (13) " ������͡ " ���¤������ ����Сͺ��ë�����͡
    (14) " ���͡ " ���¤������ ���Թ����͡�͡�Ҫ�ҳҨѡ�������仵�ҧ��������������¤�������֧

    (�) ��ù��Թ�����Ҫ�ҳҨѡ������ࢵ��ʹ�ҡ�੾���Թ��ҷ���ͧ�����ҡâ��͡���ͷ�����Ѻ¡����ҡâ��͡�����������Ҵ�����šҡ� ��駹�� �����ѡࡳ�� �Ըա�� ������͹䢷��͸Ժ�ա�˹�

( ����Ҫ�ѭ�ѵ�������������������ɮҡ� (��Ѻ��� 35) �.�. 2544 )
( �ٻ�С��͸Ժ�ա����þҡ� ����ǡѺ������Ť������ (��Ѻ��� 125) )

    (�) ��â���Թ��Ңͧ��ѧ�Թ��ҷѳ�캹��������ҹ��һ�ʹ�ҡõ����������Ҵ�����šҡ÷��������������Թ�ҧ�͡ 仹͡�Ҫ�ҳҨѡ� ��駹�� �����ѡࡳ�� �Ըա�� ������͹䢷��͸Ժ�ա�˹�

( �ٻ�С��͸Ժ�ա����þҡ� ����ǡѺ������Ť������ (��Ѻ��� 125) )

    (15) " ���� " ���¤������ ����Ѻ�͹�����Ѻ�ͺ�Թ��Ҩҡ��â��
    (16) " �Ҥ� " ���¤������ �Թ ��Ѿ���Թ ���ͻ���ª��� � �ѹ�Ҩ�Դ�ӹdz�����Թ������ա�ê������͵�ŧ�Ъ��� ���͡�ë��͢���Թ������͡������ԡ��
    (17) " ���բ�� "���¤������ ������Ť������������Сͺ��è�����¹�����¡�����;֧���¡�纨ҡ�������Թ������ͼ���Ѻ��ԡ�õ���ҵ�� 82/4 ��ä˹�� ���������Ť������������Сͺ��è�����¹��˹�ҷ������㹡óշ���繡�â���Թ��ҵ�� (�) (�) (�) ���� (�) �ͧ (8) ����㹡óշ���繡������ԡ�õ�� (10) ���������֧���շ���ͧ���µ���ҵ�� 82/16
    (18) " ���ի��� " ���¤������ ������Ť������������Сͺ��è�����¹�١����Сͺ��è�����¹������¡�纵���ҵ�� 82/4 ��ä��� ���������¤�������֧

    (�) ������Ť������������Сͺ��è�����¹����������͹�����Թ���
    (�) ������Ť������������Сͺ��è�����¹������ ���ͧ�ҡ���Ѻ�͹�Թ��ҹ���ҷ���ṡ�����������Ҥ��Ҵ��¢ͧ������Ѻ¡����ҡ� �����������Ҵ��¾ԡѴ�ѵ����šҡõ���ҵ�� 82/15
    (�) ������Ť�������������觵���ҵ�� 83/5 �ҵ�� 83/6 ����ҵ�� 83/7

    (19) " ������þ���Ե " ���¤�������֧ �������� ����ʵ������ٺ ��Ҹ���������зѺ����� ����������ͤ�Ҹ������������ѡɳзӹͧ ���ǡѹ �������˹��¾���Ҫ��ɮա�
    (20) " ʶҹ��Сͺ��� " ���¤������ ʶҹ����觼���Сͺ��� ���Сͺ�Ԩ����繻�Ш� ���������¤�������֧ ʶҹ��������繷���Ե�������Թ����繻�ШӴ���
    㹡óռ���Сͺ��������ʶҹ��Сͺ��õ����ä˹�� �������ҷ����������¢ͧ����Сͺ��ù����ʶҹ��Сͺ��� ��Ҽ���Сͺ����շ������������������������Сͺ������͡��ҷ��������������˹����ʶҹ��Сͺ���
  "  (21) " ࢵ��ʹ�ҡ� " ���¤������ ࢵ��ʹ�ҡõ����������Ҵ�����šҡ� ࢵ�ص��ˡ������͡�����������Ҵ��¡�ùԤ��ص��ˡ�����觻������ ���ࢵ����ա����¡�˹����¡����ҡâ���� "

( ����Ҫ�ѭ�ѵ�������������������ɮҡ� (��Ѻ��� 35) �.�. 2544 )

    (22) "㺡ӡѺ���� " ���¤�������֧ 㺡ӡѺ�������ҧ��� �����˹�� �Ŵ˹�� ������Ѻ�Թ�����ǹ�Ҫ����͡���㹡�â�·ʹ��Ҵ ���͢�����Ը���蹵���ҵ�� 83/5 ���������Ѻ�Թ�ͧ�����þҡ� �ͧ�����šҡ� ���ͧ͢�����þ����Ե ��駹�� ੾����ǹ�����������Ť������
    (23) " ��͹���� " ���¤��������͹��дԷԹ �����

    (�) 㹡óշ�����Сͺ����������Сͺ�Ԩ��÷���ͧ����������Ť�����������騴����¹������Ť���������͹����� ���������Ѻ��͹�����á ������ѹ�������Сͺ�Ԩ��������ѹ����騴����¹������Ť����������ҵ�� 81/3 �֧�ѹ�����͹���չ�� ������ó�
    (�) 㹡óշ�����Сͺ��è�����¹���Ѻ͹��ѵ����͹����¹������Ť������ ������ԡ��Сͺ�Ԩ��÷���ͧ����������Ť������ ���͵����м��Ѵ����ô����ͷ��ҷ������蹢��͹�Ԩ��� ���Ͷ١͸Ժ������ԡ�͹��è�����¹������Ť���������͹����� �����͹�����ش��������شŧ��ѹ���͸Ժ����觢մ���ͼ���Сͺ��è�����¹��� �͡�ҡ����¹������Ť����������ҵ�� 85/19
    (�) 㹡óշ���վ���Ҫ��ɮաҡ�˹�������Сͺ��è�����¹���Ẻ�ʴ���¡��������Ъ������յ����ǧ�������յ���ҵ�� 83/1